העברת מקרקעין אגב גירושין: פטור ממס לפי סעיף 4א לחוק מיסוי מקרקעין

הליכי גירושין טומנים בחובם לא רק היבטים רגשיים ואישיים, אלא גם התמודדויות מורכבות בנוגע לחלוקת הרכוש המשותף, ובראש ובראשונה – נכסי מקרקעין. אחת הסוגיות הקריטיות בעניין זה היא היבטי המיסוי על העברת זכויות במקרקעין בין בני זוג מתגרשים. למרבה המזל, הדין הישראלי מכיר במצב הייחודי של גירושין ומעניק פטורים והקלות מס משמעותיים, המעוגנים בעיקרם בסעיף 4א לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), תשכ"ג-1963.

מהו סעיף 4א לחוק מיסוי מקרקעין?

חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), תשכ"ג-1963 מטיל, ככלל, מס שבח ומס רכישה על עסקאות במקרקעין. מס שבח הוא מס המוטל על הרווח הריאלי שנצבר במכירת נכס מקרקעין, ומס רכישה מוטל על רכישת נכס. אולם, המחוקק מצא לנכון להקל על בני זוג בהליכי גירושין ולא לראות בהעברת מקרקעין ביניהם, או מהם לילדיהם, "מכירה" החייבת במס.

סעיף 4א קובע כי העברת זכויות במקרקעין או בזכות באיגוד מקרקעין, הנעשית אגב הליכי גירושין, בין אם היא העברה בין בני הזוג ובין אם היא העברה מהם לילדיהם, לא תהווה "מכירה" לעניין חוק זה. משמעות הדבר היא שפעולת ההעברה עצמה פטורה ממס שבח וממס רכישה. פטור זה מהווה הקלה כלכלית עצומה ויכולה למנוע חיובים כבדים שעלולים להקשות על תהליך חלוקת הרכוש.

תנאי הפטור בהעברת מקרקעין אגב גירושין

הפטור על פי סעיף 4א אינו אוטומטי ותלוי בהתקיימות מספר תנאים מצטברים, שעיקרם:

1. הליכי גירושין: ההעברה חייבת להתבצע "אגב הליכי גירושין". פרשנות המונח "אגב גירושין" רחבה וכוללת לא רק את ההליך המשפטי הפורמלי אלא גם הסכמות המושגות לפני הגשת תביעת גירושין, כל עוד הן חלק מההסדר הכולל של הגירושין.
2. הסכם גירושין או פסק דין: ההעברה צריכה להתבצע מכוח הסכם גירושין בכתב שאושר על ידי בית המשפט לענייני משפחה או בית הדין הרבני, או מכוח פסק דין של ערכאה שיפוטית מוסמכת. אישור ההסכם על ידי בית המשפט או בית הדין מעניק לו תוקף של פסק דין.
3. העברה בין בני הזוג או מהם לילדיהם: הפטור חל על העברה ישירה בין בני הזוג, או העברה מהם (אחד מהם או שניהם) לילדיהם (לרבות ילדים קטינים או בוגרים).
4. תמורה או העברה ללא תמורה: הפטור חל גם אם ההעברה נעשית בתמורה וגם אם היא נעשית ללא תמורה. במקרים של העברה ללא תמורה לבן זוג, ישנו פטור ממס רכישה בהעברת זכויות גם מכוח סעיף 4א, ובמקרים של תמורה הוא מהווה דחיית מס.

חשיבות ההבחנה בין הסכם גירושין להסכם ממון

חשוב להבין כי סעיף 4א אינו חל על העברת מקרקעין מכוח הסכם ממון שנערך טרם הנישואין או במהלכם, ואשר אינו חלק מהליכי גירושין ממשיים. הסכם ממון כזה ייחשב, ככלל, לעסקת מקרקעין רגילה החייבת במס. רק הסכם שנחתם "אגב הליכי גירושין", כלומר, מתוך כוונה ברורה לסיים את קשר הנישואין ובהתייחס לכך, יקנה את הפטור.

מקרים מיוחדים: העברה לילדים במסגרת גירושין

האפשרות להעביר נכסי מקרקעין לילדים (קטינים או בוגרים) במסגרת הגירושין היא יתרון משמעותי נוסף של סעיף 4א. במקרים מסוימים, בני זוג מעדיפים לרשום את הנכס על שם הילדים כחלק מהסדר הגירושין, למשל, כדי להבטיח את עתידם הכלכלי או כדי למנוע סכסוכים עתידיים. גם העברה זו פטורה ממס שבח וממס רכישה, בכפוף לתנאים שהוזכרו לעיל.

היבטים פרקטיים ומומלצים

כדי לממש את הפטור על פי סעיף 4א ולהבטיח תהליך חלק של העברת זכויות בדירה אגב גירושין, מומלץ לנקוט בצעדים הבאים:

• ייעוץ משפטי מקצועי: מורכבות הנושא מחייבת ליווי של עורך דין המתמחה בדיני משפחה ובמיסוי מקרקעין. עורך הדין יסייע בניסוח הסכם הגירושין באופן שיכלול את הוראות העברת המקרקעין בהתאם לסעיף 4א, ויוודא את אישורו בערכאה המתאימה.
• ניסוח מדויק של ההסכם: ההסכם צריך לפרט בבירור את זהות הנכס, זהות המעביר והנעבר, תאריך ההעברה וההתייחסות לסעיף 4א, תוך ציון כי ההעברה נעשית "אגב הליכי גירושין".
• הגשת דיווח לרשות המיסים: על אף שעל העברה זו חל פטור ממס, ישנה חובה לדווח עליה לרשות המיסים בטופס 7085 (הצהרה על פעולה פטורה ממס), בצירוף הסכם הגירושין המאושר.
• רישום הזכויות בטאבו: לאחר קבלת אישור רשות המיסים, ניתן לבצע את רישום בית משותף או רישום מקרקעין בירושה בטאבו על שם הנעבר בלשכת רישום המקרקעין (הטאבו).

לסיכום, סעיף 4א לחוק מיסוי מקרקעין מהווה כלי חשוב להקלה על בני זוג הנמצאים בהליכי גירושין ומבקשים לחלק את רכושם. הבנה מעמיקה של הוראות הסעיף ותנאיו, יחד עם ליווי משפטי מקצועי, תבטיח מימוש נכון של הפטור ותמנע הפתעות לא נעימות מצד רשויות המס. ההחלטה על אופן חלוקת המקרקעין והעברתם, בין אם בין בני הזוג או לילדיהם, צריכה להיעשות מתוך שיקול דעת ובהתייעצות עם מומחים, תוך התחשבות בכל ההיבטים המשפטיים והכלכליים של הסכם שיתוף במקרקעין ובמיוחד אלה הקשורים למיסוי.